Что произошло — ИП применял УСН и в апреле 2024 года сдал декларацию за предыдущий год. Налоговая провела камеральную проверку, составила акт и направила его вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки «Почтой России» на адрес, указанный в ЕГРИП.
ИП документы не получил, потому что с 2021 года был зарегистрирован и проживал по другому адресу. Он, как и мы, был уверен, что данные об изменении прописки поступят из МВД, и налоговая сама внесёт новый адрес в ЕГРИП, как это происходит последние несколько лет. Однако в этот раз почему-то не произошло.
К вопросу о том, зачем регулярно проверять актуальность сведений в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, и своевременно вносить изменения.
Акт и извещение вернулись в инспекцию по истечении срока хранения, материалы проверки были рассмотрены в отсутствие ИП. По результатам было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В итоге на ИП был наложен штраф (п. 1 ст. 122 НК РФ) и доначислен налог по УСН, общая сумма составила почти 1,2 млн рублей.
О доначислении ИП всё-таки узнал и обратился сначала с жалобой в управление. Получив отказ в удовлетворении требований, он обратился в суд.
Первая инстанция встала на сторону предпринимателя и признала решение налоговой незаконным. Суд пришёл к выводу, что налоговый орган не принял все возможные меры по извещению налогоплательщика. ИП по независящим от него причинам был лишён права на участие в рассмотрении материалов и на представление возражений. Это неизбежно является основанием для отмены решения ИФНС (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Однако апелляция отменила решение первой инстанции, кассация оставила постановление апелляции без изменения, а жалобу предпринимателя без удовлетворения.
Что установил суд:
- в ЕГРИП содержатся сведения о месте жительства ИП (пп. «Д» п. 2 ст. 5 № 129-ФЗ от 08.08.01);
- при изменении сведений ИП обязан в течение 7 рабочих дней сообщить об этом в регистрирующий орган (п. 5 той же статьи);
- изменения в сведения о предпринимателе в ЕГРИП вносятся регистрирующим органом на основании заявления предпринимателя по утверждённой форме (пп. «А» п. 1 ст. 22.1).
Таким образом, именно на ИП возложена обязанность по поддержанию актуальности содержащихся в ЕГРИП сведений.
ИП сообщил, что был уверен, что инспекция должна была получить данные от МВД и изменить адрес, но суд отверг этот довод. Да, органы, осуществляющие миграционный учёт физлиц, обязаны сообщать налоговым органам об изменениях в сведениях о физлицах, но в рассматриваемом случае налогоплательщик является предпринимателем, а не физическим лицом.
Суд сослался на п. 63 постановления пленума ВС РФ № 25 от 23.06.15, в котором разъяснено, что юридически значимое сообщение, адресованное ИП, направляется по адресу, указанному в ЕГРИП. ИП сам несёт риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по этому адресу. При этом сообщения считаются полученными, даже если лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу.
Таким образом, именно предпринимателем не была обеспечена актуальность указанных сведений в ЕГРИП и не выполнена обязанность по получению юридически значимых сообщений по адресу регистрации в реестре. Не представлены доказательства, подтверждающие невозможность получения корреспонденции по адресу в ЕГРИП и наличие препятствий для внесения изменений в ЕГРИП.
А ИФНС его известила надлежащим образом. И даже то, что документы были направлены на бумажном носителе по почте без использования сервиса «Личный кабинет ИП», не исключает обязанности заявителя по обеспечению их получения, и не свидетельствует о нарушении инспекцией своих обязанностей (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Поэтому кассационная инстанция не усмотрела оснований для несогласия с выводами суда апелляционной инстанции и оснований для признания недействительным решения инспекции.
Это, конечно, не значит, что в других случаях при изменении сведений инспекция самостоятельно не внесёт сведения, однако рекомендуем вам периодически проверять ЕГРИП, а особенно после изменения каких-либо сведений. Иначе все письма от налоговой и других госорганов будут считаться полученными по старому адресу со всеми последствиями: пропущенными сроками на возражения, решениями о доначислении, которые потом сложно оспорить.
Отдельно хотим сказать о причинах доначисления налога. ИП занимался торговлей на маркетплейсах и, по мнению инспекции, неправомерно уменьшил налоговую базу по УСН на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого маркетплейсами. Налог был доначислен правомерно, т.к. в декларации эти расходы не были отражены и подтверждающие документы не представлены ни в ходе проверки, ни в управление ФНС, ни в суд. Правда, суд напомнил, что если у ИП есть документы, подтверждающие расходы, он имеет право подать уточнённую декларацию по УСН в порядке ст. 81 НК РФ.
Если вы также торгуете на маркетплейсах и не уверены, правильно ли начисляете налог, лучше обратитесь к специализированным бухгалтерам, чтобы потом не тратить свои нервы и день на судебные разбирательства.
